|
Аналитик должен решить, являются ли выплаты в счет прошлого труда в рамках пенсионного фонда: а) погашением возникших в прошлом обязательств; б) разовым расходом из прибыли или в) обычным компонентом производственных расходов. Каковы практические следствия каждого из этих решений?
Создание обязательств по вознаграждению прошлого труда. Обязательства по прежним расходам на оплату трудовых услуг возникают при создании или расширении пенсионного фонда (схемы, плана), когда фиксируются обязательства за предоставленные в прошлом трудовые услуги. (В этой книге термины издержки по оказанным прежде трудовым услугам и издержки по оказанным в прошлом трудовым услугам используются как взаимозаменимые, как и в постановлении № 87.) В сущности, обязательства компании возникают ежедневно, и работник может на следующий день уйти из компании, не оказывать больше никаких трудовых услуг, но при этом в рамках пенсионной схемы он будет иметь право на расширенное вознаграждение. В рамках Закона о страховании пенсионных выплат (ERISA — Employee Retirement Income Security Act) учет обязательств по вознаграждению прошлых трудовых услуг, возникающих в результате расширения пенсионной схемы, растягивают на пять лет, чтобы можно было вычислить окончательные обязательства по закону ERISA.
На какие годы отнести расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг? Независимо от того, возникают или нет немедленные правовые обязательства по пенсионным выплатам, в бухгалтерском учете всегда рассматривали расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг как расходы, которые следует относить на соответствующие годы. Если отнести сумму пенсионных обязательств на доход одного года, мы получим искаженный уровень прибыли.
Расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг как обычный компонент производственных расходов. Исходя как из практических соображений, так и из логики ситуации, ежегодные отчисления в пенсионный фонд в счет прошлых трудовых услуг следует осуществлять как обычные платежи из дохода компании. Такие ежегодные платежи вычитаются из налогооблагаемого дохода и не подлежат капитализации в составе запасов в отличие от иных пенсионных расходов. Расходы на вознаграждение прошлых трудовых услуг являются не столько результатом прошлых событий, сколько следствием добровольного или истребованного профсоюзом решения выплатить определенные суммы в будущем. Для компании это действительное и регулярное расходование денег в течение ряда лет не будет скомпенсировано дополнительными активами. В силу этого такие расходы будут намного ближе к обычным текущим производственным расходам, чем к погашению прошлых долговых обязательств, как это бывает в случае погашения выпуска серийных облигаций.
|
|
Разовый расход из прибыли — противоречивое решение. Если подойти к годовой выплате как к разовому расходу из прибыли, то возникает противоречие: их не включают в состав истинной прибыли за один год, но вычитают из прибыли на протяжении длительного периода. Очевидно, что любой регулярный платеж, фигурирующий в долгосрочном анализе, должен быть вычтен и при анализе результатов за отдельный год. В противном случае мы получим просто бесполезную разницу между последовательными кратко- и долгосрочными результатами. (Только одноразовость больших нерегулярных платежей оправдывает их исключение из результатов за отдельный год.)
|
